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作者：張啟新  

營改增后，對甲方來講是好事，單方造價會更低，繳稅額變少，投資就更節(jié)約了嘛。對施工方來說，那確不是好事，造價都變低了，利潤跟著低了，而實際上還有可能稅負占比會多些……。

營改增就是營業(yè)稅改征增值稅，而建筑營業(yè)稅是3%，增值稅是11%。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征討。而增值稅是價外稅，是對差額進行征稅。營改增的目的其實是有利于消除重復(fù)性征稅，但實際情況目前不得而知。

營改增會對造價模式及當前造價體系帶來沖擊與解構(gòu)，其課稅對象、計稅方式及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，會對招投標、計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息甚至合同的寫法都帶來變化。

首先工程造價必須得“價稅分離”了，不然就難以確認進項稅額，施工企業(yè)按稅前造價交納增值稅，每一次申請工程款都會有這樣的情況。

因稅率不同，抵扣規(guī)則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就會異常繁瑣。人工、材料、機械全部價稅分離，信息價與市場價的采集與發(fā)布也要價稅分離。新增的計價方式也會更嚴謹，精細，復(fù)雜。以前的什么綜合稅率3.41%、3.48%等就行不通了。

當然、材料價、機械費都要通通來一次價稅分離，過去材料的運雜費、損耗費、保管費等不能這樣定了，要把稅給剔出來。機械費也同理，臺班單價、折舊費、大修安拆等等，出去人工費后通通價稅分離，剩下的裸價計入造價中。信息價要素價格也得分離。

同時，定額也要調(diào)整，不管是政府定額、行業(yè)定額還是企業(yè)定額，其中的材料、機具使用費都要扣除進項稅額?？傊M項稅額在定額中都要扣除的。

另外，營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵消。但由于實際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少。有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)換為一般納稅人，而一般納稅人難以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，即便轉(zhuǎn)換這個流程是很復(fù)雜的。所以，增值稅作為價外稅是顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成，有的明賺實虧，有的明虧實賺，這完全取決于有多少可以抵扣的進項稅。

于是現(xiàn)在的工程造價=稅前造價X（1+11%），稅前造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費。

以這個邏輯來看，在營業(yè)稅時期，同樣的工程，其造價高。增值稅后，則造價相對來講就是大幅下降，因為人材機里都剔除了很多含稅的造價，看上去繳稅也略有下降，但利潤就比營業(yè)稅時期要少了。

特別是遇到了甲供材的情況，施工企業(yè)無法得到進項抵扣稅票，其應(yīng)繳稅額就會大大增加，收益大幅度減少，能抵扣進項稅，對甲方也是很有利的事，所以將來甲方與乙方的爭奪戰(zhàn)就在這些主材的供應(yīng)權(quán)上了。所以，鋼筋混凝土如果都甲供，施工企業(yè)幾乎就沒什么進項稅可以抵扣。

所以，以后施工企業(yè)要高度重視正規(guī)增值稅專用發(fā)票，這等同于利潤。營改增是減少稅負還是增加稅負，這完全取決于銷項額與進項額之間的收支平衡，更重要的是進項額能抵扣的多少問題。
所以，要加強進貨渠道的進項管理及供應(yīng)商篩選，具有一般納稅人資格的供應(yīng)商是首選，盡量要取得增值稅發(fā)票。以前采購只要價格夠底，無票無所謂，而現(xiàn)在的話，除非價格低于實際成本，否則沒票的話絕對不賺錢。

另外，還有專業(yè)分包，不用多說了，施工企業(yè)的總包基本上做不了什么專業(yè)分包了，這些都是甲方的了，這里面的進項稅額估計總包施工企業(yè)又沒機會了，這樣說來，這個營改增真的是對甲方好，對施工企業(yè)并不好。所以，營改增后因涉及抵扣進項稅，所以要把專業(yè)分包這樣的潛規(guī)則重新做約定，比如增加總包服務(wù)費率什么的，不然施工企業(yè)就是待宰羔羊。

還有人工費，其實人工費目前情況，我覺得是無解的，請問人工費不含稅該如何處理？我覺得只有在信息價上作處理，然后價稅分離，但是，人工費稅率又是多少？是否分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人？？無解。定額計價的缺陷問題會在營改增處理人工費的扣稅問題上越發(fā)突出，根據(jù)實際行情，勞務(wù)這一塊的費用能抵扣的進項稅額實在是太少，可是，人工費占據(jù)總造價30%以上，不抵扣真的傷不起。

最麻煩的還是營改增合同簽訂問題。

施工企業(yè)普遍存在大而全的經(jīng)營模式，工程施工、勞務(wù)分包、精裝修等業(yè)務(wù)于一身，所以其營改增難度就很大。另外，建筑業(yè)普遍掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包分包多，營改增一來，這些問題簡直無法調(diào)解了。

合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進項稅無法匹配，無法抵抗進項稅。中標單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，就沒有增值稅抵抗鏈條。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包方成本的進項稅，材料、設(shè)備如果是大型集團集中采購，那么合同簽訂方與實際適用方不一致了，有無法抵扣，只有統(tǒng)談、分簽、分付才能解決難題。

另外，像零工人工成本和管理人員的人工成本無法抵扣，要抵扣進項稅只有全部外包且外包單位具有一般納稅人資格。一些地材、臨時房屋等都無法、很難抵扣。

來源：知乎