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2016-06-03

一、準(zhǔn)確掌握基本政策要點(diǎn)

1、實(shí)行分類管理：按年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）為標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額雖未超標(biāo)，但會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以辦理成為一般納稅人。

2、分別適用計(jì)稅方法：一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；（3）《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的老項(xiàng)目。

3、采用“項(xiàng)目明細(xì)管理”。對(duì)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)建立“預(yù)繳稅款臺(tái)賬”，區(qū)分不同區(qū)域和項(xiàng)目登記全部收入、支付的分包款、已抵扣分包款及發(fā)票號(hào)碼、預(yù)繳稅款及完稅憑證號(hào)碼等。

4、實(shí)行屬地預(yù)繳與機(jī)構(gòu)地申報(bào)方式。

二、清楚稅款計(jì)算方法及相關(guān)財(cái)務(wù)處理

例如：甲企業(yè)2016年初競(jìng)標(biāo)取得跨省一工程項(xiàng)目并于4月30日動(dòng)工。5月份開具發(fā)票收到首次工程款1000萬(wàn)元（含稅）；以存款支付乙企業(yè)分包工程款200萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款180.18萬(wàn)元，增值稅額19.82萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)輔助性材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元（假如該企業(yè)無(wú)其他工程業(yè)務(wù)）。

甲企業(yè)稅款計(jì)算、預(yù)繳、申報(bào)及相關(guān)財(cái)務(wù)處理方法如下：

（一）一般計(jì)稅方法：

1、本月稅金計(jì)算及財(cái)務(wù)處理：

A、收到發(fā)包方工程款1000萬(wàn)元：

借：銀行存款1000萬(wàn)

貸：工程結(jié)算收入900.9萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）99.1萬(wàn)

B、支付分包工程款200萬(wàn)元：

借：工程施工180.18萬(wàn)

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）19.82萬(wàn)

貸：銀行存款200萬(wàn)

C、購(gòu)進(jìn)材料100萬(wàn)：

借：工程施工（或庫(kù)存材料等）100萬(wàn)

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17萬(wàn)

貸：銀行存款等科目117萬(wàn)

2、預(yù)繳與申報(bào)：

A、本月應(yīng)在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅額為：（1000萬(wàn)－200萬(wàn)）÷（1＋11%）×2%＝14.41萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交）14.41萬(wàn)

貸：銀行存款14.41萬(wàn)

B、本月應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)增值稅額為：銷項(xiàng)99.1萬(wàn)－進(jìn)項(xiàng)36.82萬(wàn)－項(xiàng)目地預(yù)繳稅款14.41萬(wàn)＝47.87萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交）47.87萬(wàn)

貸：銀行存款47.87萬(wàn)

注意：采用一般計(jì)稅方法，凡增值稅扣稅憑證不合規(guī)或不屬于抵扣范圍的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

一般計(jì)稅方法的財(cái)務(wù)與稅收處理邏輯嚴(yán)密，銷項(xiàng)稅額與銷售額之間存在直觀對(duì)應(yīng)關(guān)系，而簡(jiǎn)易計(jì)稅對(duì)總分包實(shí)行差額計(jì)稅，但差額計(jì)稅不等于差額計(jì)收入，由于目前對(duì)差額計(jì)稅的財(cái)務(wù)處理上沒(méi)有統(tǒng)一的操作規(guī)范，因此，企業(yè)應(yīng)小心妥善處理。對(duì)此，筆者提供兩種處理方法供參考：

第一種處理方法，即差額處理法：就是依照稅收政策規(guī)定的計(jì)稅方法，計(jì)算出企業(yè)實(shí)際應(yīng)交的稅款并作出相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)按期（月或季）根據(jù)項(xiàng)目明細(xì)臺(tái)賬，分別對(duì)不同項(xiàng)目所取得的收入、支付并取得合法抵扣憑證的分包款、上期取得合法抵扣憑證未抵扣分包款等情況進(jìn)行匯總計(jì)算出各項(xiàng)目當(dāng)期差額后應(yīng)交稅金（當(dāng)期抵扣的分包款只能≤當(dāng)期取得的收入），再進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)處理。對(duì)當(dāng)期沒(méi)有收入而只有取得合法抵扣憑證的支付分包款業(yè)務(wù)的，不作稅務(wù)處理，待下期取得收入時(shí)再納入差額計(jì)稅處理。以上例：

1、本月稅金計(jì)算及相關(guān)財(cái)務(wù)處理：

A、收到發(fā)包方工程款1000萬(wàn)元并計(jì)算本月應(yīng)交稅金：

企業(yè)應(yīng)交稅金＝（1000萬(wàn)－200萬(wàn)）÷（1＋3%）×3%＝23.3萬(wàn)元

借：銀行存款1000萬(wàn)

貸：工程結(jié)算收入976.7萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（應(yīng)交）23.3萬(wàn)元

B、支付分包工程款200萬(wàn)元：

借：工程施工200萬(wàn)

貸：銀行存款200萬(wàn)

C、購(gòu)進(jìn)材料價(jià)款100萬(wàn)，增值稅額17萬(wàn)：

借：工程施工（或庫(kù)存材料等）117萬(wàn)

貸：銀行存款等科目117萬(wàn)

2、預(yù)繳與申報(bào)：

A、應(yīng)在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅額為：（1000萬(wàn)－200萬(wàn)）÷（1＋3%）×3%＝23.3萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交）23.3萬(wàn)

貸：銀行存款23.3萬(wàn)

B、應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)增值稅額為：（1000萬(wàn)－200萬(wàn)）÷（1＋3%）×3%－項(xiàng)目地預(yù)繳稅款23.3萬(wàn)元＝0

第二種處理方法，即全額處理法：就是按照財(cái)務(wù)核算的收入全額計(jì)算應(yīng)交稅金，對(duì)按規(guī)定應(yīng)抵減的計(jì)稅收入，單獨(dú)進(jìn)行抵減財(cái)務(wù)處理，通過(guò)財(cái)務(wù)核算過(guò)程最終反應(yīng)出企業(yè)實(shí)際應(yīng)交的稅金。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的情況，逐筆進(jìn)行財(cái)稅處理，全面、客觀地反映企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的全貌和稅金計(jì)算征收的全過(guò)程。仍按上例：

A、收到發(fā)包方工程款1000萬(wàn)元：

借：銀行存款1000萬(wàn)

貸：工程結(jié)算收入970.87萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交）29.12萬(wàn)元

B、支付分包工程款200萬(wàn)元：

借：工程施工200萬(wàn)

貸：銀行存款200萬(wàn)

C、由于在計(jì)提應(yīng)交稅金時(shí)，按照企業(yè)取得的全額收入與征收率計(jì)算，未扣除分包應(yīng)抵扣的稅金，表示在計(jì)提稅金時(shí)多列了稅金支出而少計(jì)了收入，因此，在取得合法抵扣憑證并實(shí)際抵扣時(shí)，應(yīng)將應(yīng)抵扣的稅金增記收入、沖減原全額計(jì)提的應(yīng)交稅金并作財(cái)務(wù)處理：

支付的200萬(wàn)應(yīng)抵扣的稅金為200÷（1﹢3%）×3%＝5.82萬(wàn)。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（分包抵扣稅金）5.82萬(wàn)

貸：工程結(jié)算收入——分包應(yīng)抵扣稅金5.82萬(wàn)

D、其他業(yè)務(wù)處理與前面相同，不再重復(fù)。